Análisis del Tratamiento Contable y Tributario de la Recarga de Botellones de Agua en Venezuela

 

Introducción

En fecha reciente, una empresa del sector público solicitó una opinión con respecto al tratamiento tributario del pago de agua embotellada para consumo humano. La peculiaridad de la consulta radica en la existencia de dudas con respecto al modo en cómo se debe considerar el agua que se adquiere por medio de recarga de botellones que pertenecen a la institución que efectúa la interrogante. En principio cada botellón fue adquirido para que contuviesen agua potable. La incógnita principal reside en si la recarga de esos botellones con agua que realiza una empresa especializada se debe considerar un servicio a efectos de la retención del impuesto sobre la renta (ISLR) según lo establecido en el Decreto N.º 1.808 o un bien, por lo cual no se retiene el mencionado tributo. A los efectos de dar respuesta a esta duda se realizará un análisis que se fundamenta en el conocimiento de las normas internacionales de contabilidad, así como en las leyes y normas tributarias vigentes en Venezuela. 

Para el proveedor lo que suministra es un bien tangible y así lo refleja en la factura. Lo describe como venta de “Botellones de agua”. Siendo así, se opone a la retención del tributo. Sin embargo, para la empresa pública la adquisición se considera un “servicio de recarga de agua” y de ese modo pide que se indique en la factura. Es por ello que estima que se debe retener el impuesto sobre la renta correspondiente. Enseguida el análisis y opinión. 

Análisis de la Transacción

Compra Inicial de los Botellones de Agua 

La empresa debería inicialmente clasificar la adquisición de los botellones de agua como la compra de un activo o bien mueble. Para determinar la validez de esta clasificación, resulta esencial recurrir a la definición de bien mueble bajo la legislación venezolana. De acuerdo con el Código Civil venezolano, un bien mueble se caracteriza por su capacidad de ser trasladado de un lugar a otro sin que su naturaleza o integridad se vean alteradas. Los botellones de agua cumplen con esta definición, puesto que son objetos tangibles que puede se pueden movilizar.

La Sistematización de la Administración Científica

 

La administración científica se considera como el primer intento de sistematizar la actividad administrativa que habitualmente ocurren en las organizaciones (Del Castillo, 1997). Con ella se buscó llevar al plano de ciencia a la administración como actividad de gestión de los recursos disponible en las empresas. Fue un esfuerzo racional para generar un conjunto de principios y leyes que permitiera predecir el comportamiento de los administradores dentro de sus espacios de trabajo. Los principales exponentes de esta corriente se tienen personajes como Frederick W. Taylor, Harrington Emerson, Alexander H. Church, Leon Pratt Alford, entre otros.

De acuerdo con esta corriente, la administración como ciencia pretende mejorar los resultados del trabajo que ocurre en las organizaciones por medio del estudio racional del mismo. Aquí se señala que es posible estudiar las operaciones que realizan los trabajadores para con ello poder tener la oportunidad de mejorar su desempeño gracias a la aplicación del conocimiento que se genera y al uso de los aspectos técnicos que pueden enseñarse a los trabajadores dentro de la empresa. Es, por tanto, factible incrementar la eficiencia de los obreros con el uso de aporte hecho por la ingeniería. En este contexto, la eficiencia se relaciona con el logro de resultados con el mínimo gasto de energía.

Estudio de Caso: Mueblexito, C.A. y su Sistema Contable

 

Introducción

A través del análisis se puede identificar la necesidad de crear un sistema, sustituir o complementar un sistema ya existente. Este proceso comprende el diseño ideal en el que no se consideran restricciones de tiempo ni de recursos porque el resultado de mejora o implementación del sistema producirá los beneficios esperados con el tiempo. Por lo general, el análisis de un sistema contable existente se lo realiza con la finalidad de confirmar que los datos y la información procesados se encuentren acorde con los requerimientos establecidos por la empresa. En la actualidad la necesidad de tener un sistema de acuerdo con los estándares de la empresa es un factor imperante, ya que el entorno cambiante exige de las empresas un análisis firme y efectivo de las nuevas situaciones, así como adoptar un diseño práctico que permita proyectar las ventajas competitivas de la organización acorde con las nuevas realidades.

Como menciona Montero (2012), el sistema contable dentro de una empresa es una herramienta fundamental porque permite mantener control de las negociaciones comerciales y financieras que realiza la empresa además de cumplir con los requerimientos de información para lograr obtener un mayor aprovechamiento de todos los recursos disponibles. Por tanto, un sistema contable es una estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la misma tomar decisiones financieras.

La Seguridad Laboral en la Empresa

En las organizaciones laboran seres humanos que idealmente deben prestar sus servicios con el menor riesgo laboral posible. Es decir, se espera que el ámbito de trabajo sea seguro, sano e higiénico, el cual carezca de factores externos que pongan en peligro su integridad física o psicológica. Sin embargo, este estado deseado es difícil de lograr en la vida real. Siempre existen situaciones peligrosas o eventos indeseables que pueden suceder a pesar de que se tomen todas las medidas pertinentes. No obstante, ante dicha realidad se debe mostrar una actitud proactiva en materia de seguridad, higiene industrial, riesgos y protección del ambiente laboral. 

Ahora bien, ¿cuál es la naturaleza y papel de la seguridad y la salud en la empresa? Para Mondy (2010) la seguridad laboral se trata de las acciones que toma la organización para proteger a sus empleados de lesiones originadas por accidentes que se relacionen con las actividades laborales. La seguridad tiene vinculación con eventos que generen tensión recurrente en los trabajadores y violencia que ocurra en el lugar de trabajo o en la propia familia que afecte el rendimiento de los mismos. Este autor comenta que la salud se refiere al interés de que el talento humano de la empresa se mantenga libre de enfermedades físicas y emocionales.

Gestión de Riesgo Empresarial

 

La gestión de riesgo empresarial (GRE) es un componente básico para la sostenibilidad y el éxito de las organizaciones en un entorno cada vez más complejo, dinámico y lleno de incertidumbre. La misma representa un valor añadido que favorece los resultados que se esperan de la corporación (Collins Estrada, 2023). La GRE se refiere al proceso cíclico de identificación, evaluación y priorización de riesgos, seguido por la aplicación de recursos para minimizar, controlar y monitorear la probabilidad o el impacto de eventos adversos. Para Collins Estrada (2023), la GRE se define como la suma de cultura y prácticas integradas a la estrategia empresarial con la premisa de manejar los riesgos con el objetivo de incrementar el valor empresarial. En tal sentido, el uso efectivo de estrategias de GRE permite a las empresas no solo protegerse contra pérdidas financieras, sino también aprovechar oportunidades que pueden surgir en situaciones inciertas. Según Makkawi (2021), una gestión adecuada del riesgo contribuye de forma significativa a mejorar el rendimiento corporativo al aumentar los beneficios y reducir costos operativos.

La importancia del Estado de Flujos de Efectivo para la Gestión Financiera Sostenible

 

¡Sin efectivo, no hay paraíso ¡

El estado de flujos de efectivo se consideras una herramienta fundamental para la gestión financiera sostenible de cualquier empresa porque permite comprender cómo se genera y utiliza el efectivo en sus operaciones. Más allá de simplemente informar sobre el pasado, este documento contable se convierte en un instrumento para analizar la situación financiera actual, lo cual posibilita tomar decisiones que aseguren la viabilidad del negocio en el largo plazo. Dicho estado financiero suscita información que contribuye a una gerencia financiera eficiente. Su uso permite considerar la capacidad de la corporación de producir recursos monetarios líquidos o equivalentes. Ello resulta esencial para tener una impresión clara del potencial real de la firma posible decidir las acciones que debe asumir la directiva de una compañía para corregir el rumbo cuando sea necesario. Entonces, el estado de flujo de efectivo, en conjunto con los otros estados financieros, son más que meros requisitos administrativos. En verdad son fuente de conocimiento que señala que tan sana y eficiente es la administración empresarial. 

La Gestión del Efectivo en Venezuela

Las empresas deben comprender la relevancia de disponer del flujo de efectivo como instrumento de administración en un mercado como el venezolano. Un país que sufre distorsiones en la economía, devaluaciones constantes y una fuerte presión fiscal. Todo esto impacta de manera significativa en la habilidad de cualquier organización para subsistir. Por lo tanto, es vital gestionar de modo correcto el ciclo de efectivo. En este contexto, conviene evaluar los plazos entre cuando pagan sus obligaciones y cuando cobran sus deudas. Ello con el objetivo de prevenir desequilibrios riesgosos en el flujo de efectivo. Las compañías deben centrar su atención en la gestión de sus recursos a corto plazo (Ross et al., 2000). Allí radica buena parte de su éxito en el desempeño dentro de un ambiente complejo, lleno de incertidumbre y riesgos. Justamente, la gerencia racional de la tesorería, los inventarios, las compras, la producción y los compromisos es un aspecto al cual se le debe dar la máxima prioridad. Es una actividad empresarial que se debe tratar con sumo cuidado. 

La Comunicación como Mecanismo de Gestión Estratégica en Tiempo de Crisis

 

Se entiende que la incertidumbre actual puede afectar las estrategias, el modo de llevar a cabo los negocios, y con ello, la productividad. Dicha realidad puede generar dudas sobre el futuro y propiciar sentimientos de desconfianza y miedo. Por tales circunstancias, las empresas deben fortalecer su comunicación interna en entornos inciertos. Ello para mitigar los posibles efectos negativos de la volatilidad que existe en el ambiente que rodea a la corporación. Entonces, el liderazgo comunicacional es clave para enfrentar los desafíos y riesgos actuales. La comunicación se considera una herramienta estratégica para enfrentar los peligros que implica el manejo de las corporaciones en escenarios de competencias cada vez más turbulentos y multifacéticos. Tanto así, que muchas organizaciones han sobrevivido a la crisis en Venezuela debido a cambios profundos y a una comunicación interna efectiva. Cualquier acción estratégica debe pasar por el filtro de la comunicación para evaluar su viabilidad, aplicabilidad y aceptación por parte de los actores internos involucrados. El intercambio de ideas, conocimientos, propuestas e información requiere de canales de comunicación eficientes. Todo esto nutre la gestión y fortalece la toma de decisiones. 

Comentarios de la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 (NIC 7), titulada “Estado de Flujos de Efectivo”

 

La Norma Internacional de Contabilidad número 7 (NIC 7), titulada “Estado de flujos de efectivo”, es una de las normas emitidas por el International Accounting Standards Board. La misma establece un marco para la presentación del estado de flujos de efectivo, cuyo objetivo principal es proporcionar información sobre la generación y utilización del efectivo y equivalentes de una entidad durante un período determinado. Un aspecto crucial de esta norma es la clasificación de los flujos de efectivo en tres actividades principales: explotación, inversión y financiación. Esta clasificación, lejos de ser un mero tecnicismo contable, ofrece información para la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros. Este estado financiero es crucial para evaluar la capacidad de una empresa para generar efectivo y gestionar su liquidez, permitiendo a los usuarios tomar decisiones informadas sobre su situación financiera.

El Sistema de Costo Basado en Actividades (ABC)

Las empresas para producir los bienes y servicios que ofrece a sus clientes asumen una serie de gastos y costos que significan sacrificios financieros. Son recursos que se consumen para poder cumplir sus objetivos. Sin ello, sería imposible generar ingresos, atender sus compromisos internos y externos y lograr ganancias. Por tanto, una de las funciones de mayor relevancia para su supervivencia y éxito es la gestión de sus costos. En tal sentido, debe calcular de una forma eficiente lo que le cuesta la producción lo que vende o el servicio que presta, determinar los ingresos que obtiene por las ventas e implantar un sistema de costos (Eslava-Zapata et al., 2022). Para esto necesita diseñar la estructura de costos y manejar los presupuestos correspondientes. Se requiere que pueda reunir, organizar y comunicar toda la información posible con respecto a sus operaciones (Rojas Ruiz et al., 2016). Al final, se busca contar con herramientas que posibiliten conocer los costos unitarios, los precios de venta y la consecuente rentabilidad. 

Un sistema de costos adecuado permite a una empresa el control que requiere para facilitar el logro de sus metas y objetivos (Rojas Ruiz et al., 2016). Con el mismo se busca obtener información precisa y oportuna para la toma de decisiones, tanto operativas como estratégicas. En tal sentido, como señalan Rojas Ruiz et al. (2016) y Gallegos et al. (2023), el sistema de costo se compone de un conjunto de procedimientos, técnicas, registros y documentos formales que se estructuran en función a una teoría contable de aceptación general. Los sistemas de costos se pueden clasificar en diversas categorías (Gallegos et al., 2023). Se tiene el costeo histórico o predeterminado. En otros casos, se gestiona como costos estimados o estándar, o según su comportamiento en variables y fijos o semivariables. También se encuentran los costos directos o por absorción. Además, de acuerdo con las prácticas de acumulación de los costos, se identifican como costos por órdenes de producción o pedido de trabajo, por proceso, híbrido y sistema de costo basado en actividades (Arias Montoya et al., 2010; Gallegos et al., 2023). Con respecto a este último se ofrecen algunos comentarios. 

Estrategias para mejorar el Clima Organizacional

 

Las empresas pueden llevar a cabo medidas o estrategias para mejorar su clima organizacional. Las mismas son variadas, pero factible en el marco de las teorías del comportamiento organizacional. Crear un ambiente laboral en el cual exista calidad de vida resulta fundamental para el bienestar de los trabajadores y de la propia empresa (Bernal et al., 2015). Ello redundará en el incremento de su desempeño y en un entorno de trabajo  positivo en el cual los individuos se sientan más motivados, satisfecho y dispuesto de ofrecer todo su potencial, conocimientos, talentos e inteligencia (Puri Palupi et al., 2023). Son acciones que requieren del fortalecimiento de la comunicación, de un liderazgo comprometido y de la comprensión de la significancia de los trabajadores como el principal activo de la entidad. (Asmawiyah et al., 2020; Hussein y Atan, 2019).

El Impacto de la Supervisión Abusiva en la Organización

Existen investigaciones que demuestran que la supervisión abusiva en la empresa tiene efectos negativos en la rotación de personal, el rendimiento y el compromiso de los empleados (Antono et al., 2023). Además, contribuye al incremento del agotamiento emocional que sufren los trabajadores. La supervisión abusiva se refiere a los comportamientos de los líderes que son percibidos por los subordinados como desagradables o injustos. Estas formas de actuar pueden crear un clima de trabajo negativo y causar problemas psicológicos en los empleados. En la medida que aumenta la percepción de una supervisión arbitraria, también lo hace el nivel de estabilidad emocional que experimentan los empleados. A su vez, este agotamiento que se menciona es un estado de salud mental en el cual los subordinados se sienten emocionalmente cansados y fatigados debido a las demandas de su trabajo y vida diaria. Dicha condición puede tener consecuencias contrarias para su bienestar y su desempeño en el trabajo. Entonces, el ejercicio del poder de modo injusto y desproporcionado en función a un cargo origina graves perjuicios para la organización.

Los Costos de los inventarios

Los costos corresponden a las erogaciones y cargos relacionados con la adquisición de bienes terminados o de materia prima que se utilizará para convertir en producto o prestar servicios que tras un proceso debe generar ganancias para la empresa (Rivera et al., 2017). Según Horngren et al. (2012) y Eslava-Zapata et al. (2022), los costos son un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un objetivo específico. Son recursos que se consumen y forman parte del objeto que origina los beneficios económicos de la entidad. Son montos de uso imprescindible para mantener la viabilidad del negocio. En tal sentido, su gestión eficiente es fundamental. Ello supone estimar cuánto cuesta producir, proyectar los ingresos que se espera obtener por las ventas de los productos, utilizar un sistema de producción que se ajuste a la naturaleza de la compañía, diseñar la estructura de costos adecuada y presupuestar todo el proceso (Eslava-Zapata et al., 2022). El propósito de este manejo racional es transformar el conocimiento de los costos en la herramienta que contribuya a mejorar los resultados unitarios y la rentabilidad de la corporación.  

Resumen de la NIC 2. Del Tratamiento de los Inventarios

 

La Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) establece los principios para el tratamiento contable, reconocimiento y medición de los inventarios.  

Los inventarios son los activos propiedad de la empresa que se tienen para venderlo en el curso normal de las operaciones con el propósito obtener ingresos. También son las materias primas, los productos en proceso o terminados que tiene como propósito su venta. Se le agregan los materiales o suministros que se consumirán en la etapa de producción o en la prestación de servicios. Menciona la NIC 2, que entre los inventarios también se incluyen los bienes que se compran y almacenan para su reventa. Ejemplo de ellos son las mercaderías adquiridas por un minorista para su posterior venta a sus clientes. De forma adicional, agrega los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para su venta a terceros.  

Chatbots: IA transformando la productividad en las finanzas y el mercado de valores

 Las finanzas, personales o corporativa, constituyen un campo profesional y económico dinámico. Muchos lo consideran complejo y distante. Solo para especialistas y sujetos con elevados conocimientos técnicos y fortalezas matemáticas. Sin embargo, con el advenimiento de la tecnología esa visión tiende a cambiar. En la actualidad es más fácil poseer información que desmitifica falsas creencias de ese sector. Tanto impacto tiene las innovaciones tecnológicas que están transformando el mundo de los negocios financieros (Alonso y Carrio, 2019). Cada vez aumenta el atractivo del área para la mayoría, debido a que hoy existe creciente facilidad para intervenir en el mercado de las inversiones financieras. Es así, que ocurre optimización de los procesos y mejora de la eficiencia, lo cual permite a los clientes contar con medio idóneos para sus inversiones sin que sean expertos. En este contexto, la Inteligencia Artificial (IA) y en especial los chatbots, herramientas impulsadas por la IA, surgen como una forma novedosa que cambia la manera en cómo las empresas y los usuarios interactúan con el mundo financiero.

Importancia de la relación de los indicadores de gestión con la estrategia focal de la empresa

 

Lo que se mide se puede gerenciar. Uno de los mecanismos de control de gestión de mayor relevancia lo constituyen los indicadores. Por medio de ellos se obtiene información valiosa para la toma de decisiones. Qué tan cerca o lejos de los objetivos estratégicos está el negocio se puede conocer a través de los ratios que gestiona la compañía. Ahora bien, con mucha frecuencia se observa que las organizaciones con fines de lucro ponen su mayor énfasis en los indicadores financieros y dejan de lado los no financieros. Esto es una debilidad, ya que deja de aprovechar datos que pueden ser cruciales para el éxito de la entidad. Es conveniente tener presente: lo que se mide en una empresa incide en su éxito. Ello, porque fomenta comportamientos que conllevan un rendimiento que recibe influencia de los indicadores que utiliza. Es, por tanto, necesario que la medición del desempeño se encuentre alineado con la orientación y objetivos estratégicos de la firma. Se actuará en función a cómo se miden los resultados que se deseen alcanzar. 

La Gestión del Conocimiento como Ventaja Competitiva en la Era Digital

 

La gestión del conocimiento es vital para poder sobrevivir en el actual entorno dinámico y competitivo. Este se convierte en factor clavefactor clave para la sostenibilidad de la organización y su éxito. Por tanto, es básico que las empresas tengan la capacidad de capturar, organizar, compartir y utilizar de modo efectivo el conocimiento. Con esta habilidad les será posible lograr ventajas competitivas sostenibles y diferenciarse de la competencia (Ruizalba, Vallespín y Pérez-Aranda, 2015). Es indudable la relevancia del conocimiento como variable esencial para el desarrollo de cualquier negocio. La misma permite impulsar la innovación, fortalecer la toma de decisiones informada dándole su carácter racional (De Bem Machado et al., 2022). Además, facilita la adaptación a los cambios que el medio ambiente exige con cada vez mayor frecuencia. En consecuencia, la administración del conocimiento debe ser un proceso imprescindibleconocimiento debe ser un proceso imprescindible que deben estimular los dirigentes y que se torna primordial por su valor estratégico. Algo, que sin lugar a duda, marca la diferencia en la era de la información y la nueva economía que se basa en lo intangible más que en los bienes materiales.

Los Modelos de Negocio y la Teoría de los “Espacios en Blanco”

 

Ante de iniciar se debe entender que el concepto de modelo de negocios, según explica Mota et al. (2022), se refiere a la arquitectura de cómo la empresa crea, captura y entrega valor a sus clientes. Es un modo de articular la propuesta de valor de la empresa con su mercado meta y permite describir cómo obtiene sus ingresos. También, posibilita identificar factores diferenciadores con sus competidores y pronosticar su probabilidad de éxito en el tiempo.

Aspectos Elementales de la Gestión Estratégica

 

La gestión estratégica es una serie de decisiones y medidas de actuación encaminadas a lograr resultados empresariales a largo plazo. Implica analizar el entorno interno y externo. Comprende la formulación de la estrategia, que supone el diseño de un plan estratégico a mediano o largo plazo. También incluye la aplicación de la estrategia, así como su evaluación y seguimiento. Es, en definitiva, un proceso lógico que se sustenta en un conjunto de fase que se apoyan en información y conocimiento que se obtiene del medio ambiente en el cual se mueve la corporación y que le sirve para racionalizar la toma de acciones de negocio. Resulta en una manera de mostrar una tendencia proactiva, más que reactiva para enfrentar una realidad compleja y de alta competencia.

Sujetos Gravados en Venezuela

 

Según la Ley de Impuesto Sobre la Renta de Venezuela (LISLR), se estiman como contribuyentes los que se estipulan en los artículos 7 al 13. De acuerdo con dicho instrumento legal los sujetos pasivos se pueden clasificar de la siguiente manera:

Las Personas Naturales

En general, todas las personas naturales se encuentran sometida a LISLR, salvo las que configuran las características que se señalan en el artículo 77 de la referida ley, que delimita quiénes son en realidad contribuyentes. El mencionado apartado legal expresa que se están obligados a declarar aquellas personas naturales residentes que alcancen, en un lapso dado, un enriquecimiento neto superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de un mil quinientas unidades tributarias (1.500UT). En esta circunstancia, los individuos que carecen de este nivel de beneficios no tienen la obligación de presentar su declaración de impuesto. A esto se le conoce como base de no sujeción. Ahora bien, los que superen los límites que se indican deben declarar y pagar sus impuestos, sí la cuantía de sus ingresos así lo obliga. Ello se determina, luego de un conjunto de cálculos, cuyo procedimiento lo explica la propia ley.