Análisis del Tratamiento Contable y Tributario de la Recarga de Botellones de Agua en Venezuela

 

Introducción

En fecha reciente, una empresa del sector público solicitó una opinión con respecto al tratamiento tributario del pago de agua embotellada para consumo humano. La peculiaridad de la consulta radica en la existencia de dudas con respecto al modo en cómo se debe considerar el agua que se adquiere por medio de recarga de botellones que pertenecen a la institución que efectúa la interrogante. En principio cada botellón fue adquirido para que contuviesen agua potable. La incógnita principal reside en si la recarga de esos botellones con agua que realiza una empresa especializada se debe considerar un servicio a efectos de la retención del impuesto sobre la renta (ISLR) según lo establecido en el Decreto N.º 1.808 o un bien, por lo cual no se retiene el mencionado tributo. A los efectos de dar respuesta a esta duda se realizará un análisis que se fundamenta en el conocimiento de las normas internacionales de contabilidad, así como en las leyes y normas tributarias vigentes en Venezuela. 

Para el proveedor lo que suministra es un bien tangible y así lo refleja en la factura. Lo describe como venta de “Botellones de agua”. Siendo así, se opone a la retención del tributo. Sin embargo, para la empresa pública la adquisición se considera un “servicio de recarga de agua” y de ese modo pide que se indique en la factura. Es por ello que estima que se debe retener el impuesto sobre la renta correspondiente. Enseguida el análisis y opinión. 

Análisis de la Transacción

Compra Inicial de los Botellones de Agua 

La empresa debería inicialmente clasificar la adquisición de los botellones de agua como la compra de un activo o bien mueble. Para determinar la validez de esta clasificación, resulta esencial recurrir a la definición de bien mueble bajo la legislación venezolana. De acuerdo con el Código Civil venezolano, un bien mueble se caracteriza por su capacidad de ser trasladado de un lugar a otro sin que su naturaleza o integridad se vean alteradas. Los botellones de agua cumplen con esta definición, puesto que son objetos tangibles que puede se pueden movilizar.

Gestión de Riesgo Empresarial

 

La gestión de riesgo empresarial (GRE) es un componente básico para la sostenibilidad y el éxito de las organizaciones en un entorno cada vez más complejo, dinámico y lleno de incertidumbre. La misma representa un valor añadido que favorece los resultados que se esperan de la corporación (Collins Estrada, 2023). La GRE se refiere al proceso cíclico de identificación, evaluación y priorización de riesgos, seguido por la aplicación de recursos para minimizar, controlar y monitorear la probabilidad o el impacto de eventos adversos. Para Collins Estrada (2023), la GRE se define como la suma de cultura y prácticas integradas a la estrategia empresarial con la premisa de manejar los riesgos con el objetivo de incrementar el valor empresarial. En tal sentido, el uso efectivo de estrategias de GRE permite a las empresas no solo protegerse contra pérdidas financieras, sino también aprovechar oportunidades que pueden surgir en situaciones inciertas. Según Makkawi (2021), una gestión adecuada del riesgo contribuye de forma significativa a mejorar el rendimiento corporativo al aumentar los beneficios y reducir costos operativos.

Resumen de la Norma Internacional de Contabilidad N° 1 (NIC 1)

 

I. Introducción

Los estados financieros son la representación estructurada de la situación financiera de la entidad, mostrando además su rendimiento financiero. El objetivo de los mismos es informar sobre la situación financiera de la entidad, su rendimiento, así como su flujo de efectivo, lo cual resulta importante para la toma de decisión. Los elementos más importantes de los estados financieros son: los activos, pasivos, patrimonio neto, gastos de la empresa, su pérdida y ganancia, su cambio del patrimonio neto y su flujo de efectivo

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nro. 1 señala las bases para la presentación de los estados financieros para asegurar que los mismos sean comparables, siendo aplicable a todos los estados financieros presentados según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) y que poseen como propósito suministrar información general.

En el presente artículo se efectúa un resumen de la NIC 1, en el cual se reseña los aspectos más importantes del mencionado documento. 

II. Resumen de la Norma de Contabilidad Nº 1

Objetivo y alcance

Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros para asegurar que los mismos sean comparables, siendo aplicable a todos los estados financieros presentados según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) y que poseen como propósito suministrar información general.

La gestión de los costos como factor clave para el éxito empresarial

 

En un entorno cada vez más competitivo, inestable y dinámico, la gestión adecuada de los costos es fundamental para garantizar la viabilidad financiera de la empresa (Sevim, 2020). La gerencia de los costos es una actividad vital en las organizaciones, puesto que ayuda a garantizar su salud financiera a largo plazo. Uno de los elementos clave de esta actividad es la identificación y análisis de los costos y su variabilidad en el tiempo. La administración adecuada de los mismos implica entender su evolución en el tiempo, de forma que se puedan desarrollar estrategias y planes de acción efectivos para controlarlos y reducirlos en la medida de lo posible. Es fundamental tener en cuenta que muchos costos son fijos, pero otros son variables en función a la dinámica de las operaciones. Ellos están sujetos a variaciones que pueden ser fruto de distintos factores, tales como fluctuaciones en el mercado, cambios en los procesos de producción o aumentos en los precios de los insumos. Es decir, los mismos se encuentran relacionados a factores internos, que se pueden controlar; y a fenómenos externos, los cuales escapan del control empresarial, pero que se deben tener en cuenta con el propósito de prepararse para minimizar su impacto en la evolución del negocio. 

J.R. Andrade León. Asesor Empresarial-Servicios Profesionales

 

J. R. Andrade León. Asesor Empresarial-Servicios Profesionales. “Mi objetivo es lograr que la vida de las empresas sea cada vez mejor”

VISIÓN PERSONAL Ser un sujeto íntegro, creativo, económicamente próspero, socialmente responsable, en continua preparación académica y en constante aprendizaje, con capacidad de liderazgo, que ofrezca sus servicios profesionales a quien los necesite, con calidad, de forma honesta y correcta. Todo lo cual se traducirá en soluciones innovadoras y creativas, lo que me permitirá dejar una huella positiva en la sociedad a la cual sirvo, para que con ello la misma sea cada vez mejor. Dejaré mi apellido y el nombre de mi familia muy en alto, con libertad financiera. Contando además, con la ayuda de mis seres queridos y Dios, a quienes respetaré y amaré. Al final, lograré una perfecta armonía y equilibrio en lo espiritual y lo físico.

MISIÓN PERSONAL

Ser feliz, como padre y esposo amoroso, creyente de Dios y ciudadano ejemplar; comprometido con mis virtudes y principios más profundos. Soy un profesional altamente capacitado, que resuelve problemas y atiende necesidades de mis clientes, ofreciéndoles soluciones integrales, creativas y novedosas por medio de la prestación de mis servicios de asesoría en el campo empresarial. Ello me permite obtener ingresos constantes y abundantes, con los que cubro mis necesidades personales y familiares. Soy un punto de referencia en la sociedad, debido a que gozo de un formidable liderazgo, así como de prestigio social ganado de manera digna, producto de mis valores morales, mi honestidad, mi trabajo creativo e innovador. Estoy en constante proceso de formación y aprendizaje por lo que conozco cosas nuevas cada día. Con todo esto, mi misión de vida, pretende dejar una huella positiva en la sociedad, en mis seres amados y en todos con los cuales me interrelaciono.

Limitaciones del control interno

El sistema control interno es fundamental para permitir una gestión administrativa transparente. Se requiere como mecanismo de administración de los riesgos implícito en la acción organizacional. Es necesario para que su aplicación contribuya al logro de los objetivos, siendo, por tanto, un factor clave de éxito de la gerencia de las instituciones públicas y privada. Sin embargo, dicho sistema dista de ser infalible y se encuentra sujeto a múltiples limitaciones que pueden afectar su efectividad y eficiencia. Es por ello que solo ofrece una seguridad razonable a la dirección de la empresa en cuanto a la mitigación de los riesgos.

Los Objetivos del Control Interno

 Las organizaciones se enfrentan a múltiples riesgos producto de la incertidumbre que están presente continuamente en el desarrollo de sus actividades. Según Montilla (2008), el control interno pretende, dentro de su diseño, minimizar los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos, que incluyen la protección de los activos, la confiabilidad de la información que se genera en la organización y el fortalecimiento de la gestión administrativa.

¿Qué es el control interno?

  Es indudable que el control interno permite reducir razonablemente los riesgos de fraudes en la organización.  La existencia de un adecuado sistema de control interno dificulta a los potenciales perpetradores la ejecución que cualquier intento de fraude sin que sean detectados o advertidos a la institución. Ello, en principio, es un desestimulo para los mismos. Por supuesto, ningún sistema de control es infalible y debe se debe revisar y mejorar constantemente.

El control interno es una de las actividades más importante del proceso administrativo, debido a que permite la evaluación continua de las actividades en cuanto a su cumplimiento y calidad del desempeño. El control es un factor extremadamente crítico en el logro de los objetivos generales, y su efectividad, depende de la información recibida. Menciona Cooper & Librand (2007), que “el control interno no constituye un acontecimiento o una circunstancia aislados, sino una serie de acciones que se extienden por todas las actividades de una entidad. Estas acciones son omnipresentes e inherentes a la gestión del negocio…” (p. 16). Significa que el control interno se debe encontrar integrado en todo el quehacer organizacional.

Ahora bien, ¿Qué es un sistema de control interno?  El control interno es un proceso, ejecutado por la junta de directores, la administración principal y el resto del personal de la entidad, diseñado para proveer seguridad razonable en relación con el logro de los objetivos de la organización. El control interno parte de los niveles más elevados de la institución (ambiente de control) y se irradia hacia su base, quienes deberían ejecutarlo rutinariamente. Es por tanto una decisión estratégica fundamental.

El control interno no es algo puntual, sino que está operando constantemente en todo el quehacer institucional. Sin embargo, a pesar de ser el control interno un fenómeno administrativo que afecta a todos los integrantes de la organización, quienes debe cumplir con los planteamientos establecidos, no es menos cierto que corresponde a los miembros de la junta directiva y a la alta gerencia establecer los medios necesarios para crear una cultura organizacional sólida en favor del uso del control interno como mecanismo para el logro de los objetivos empresariales.

En definitiva, el control interno corresponde al plan de estructura, los pasos y técnicas que hacen posible la salvaguarda de los activos de la organización, así como preservación de la confiabilidad de sus operaciones contables, logrando con ello que la organización pueda desarrollar sus actividades eficientemente.

Para contactarme pueden escribir a mis correos: jrandradeleon@hotmail.com o jrandradeloen@gmail.com o llamar al 0426-1113592

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Los beneficios de la gestión de riesgos (ERM)

 El ERM genera importantes beneficios a la organización. De acuerdo con Estupiñan (2006), algunos de ellos son: mayor posibilidad de alcanzar los objetivos. Al gestionar los riesgos, de forma temprana es posible apartar aquellos eventos o sucesos que pudieran poner en peligro el logro de las metas. También, este proceso incrementa la comprensión de los riesgos relevantes que puede afectar a la empresa. Este entendimiento hace posible la concientización del personal en torno a las dificultades que puede afectar a la entidad. Asimismo, el ERM fortalece el enfoque de la gerencia en aquellos asuntos que realmente son cruciales. En esos, que se traducen en factores claves de éxito. Al mismo tiempo, se gerencian de mejor manera la incertidumbre, lo que posibilita contar con menos hechos imprevistos y optimización del manejo de las crisis. 

De igual forma, se incrementa la posibilidad de éxito en las acciones de cambios que la directiva necesita emprender. Todo esto, al final, se transforma en mejores decisiones y en resultados que crean valor. Entonces, por medio del ERM es posible marcar un rumbo, ser más proactivo y dinámico ante un entorno cambiante y cada vez más exigente. Por su parte, otros beneficios lo menciona Guerra (S/f), quien indica que el ERM permite el fortalecimiento del proceso de planificación estratégica. Además, coadyuva a minimizar las amenazas y aprovechar las oportunidades. Súmele a esto, que otorga una visión integrada del negocio y una protección y salvaguarda de los activos de la empresa. Por último, este mismo autor señala que la gestión de los riesgos empresariales facilita efectuar una eficiente asignación de los recursos financieros y operativos, todo lo cual se traduce en crecimiento empresarial. 

Los riesgos de auditoría

Para el desarrollo del proceso de auditoría el profesional se enfrenta a múltiples riesgos que se deben identificar, analizar y evaluar con el propósito de su correspondiente administración. Esto asegura que sea posible alcanzar los objetivos que se plantean en la auditoría. Según Blanco (2004), el riesgo en auditoria “significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante” (p. 65). Por su parte la NIA 200, define el riesgo de auditoría en su párrafo 25 como 

El riesgo de auditoría es una función del riesgo de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros (o simplemente, el "riesgo de representación errónea de importancia relativa"; es decir, el riesgo de que los estados financieros estén representados erróneamente en una forma de importancia relativa antes de la auditoría) y el riesgo de que el auditor no detecte esta representación errónea (riesgo de detección).

La importancia del control interno

El sistema control interno de cualquier organización sin importar su perfil muestra un papel fundamental en la administración de sus riesgos significativos, que pueden afectar la consecución de sus objetivos estratégicos y sus metas tácticas u operacionales. Un adecuado sistema de control interno aporta una seguridad razonable de la salvaguarda de la inversión de los dueños de la institución, así como de los activos de esta.

Este sistema permite la efectividad y eficiencia de las actividades relevante de la empresa. Adicionalmente aporta la necesaria confiabilidad de la información que se presenta en los reportes tanto internos como externos de la organización. Además permite fortalecer el cumplimiento de las leyes, regulaciones y normas que afectan a la institución.

¿Qué es un Mapa de Riesgo Empresarial?

 

El mapa de riesgos es un documento en el cual se presentan los distintos riesgos que puede afectar a una empresa, bien sea en sus procesos, procedimientos, actividades o tareas, visto como un todo o como caso de estudio particular. El mapa de riesgo es un instrumento que permite identificar los factores de riesgo que se pueden presentar dentro de una organización, además, brinda la posibilidad de que estos se puedan cuantificar, es decir clasificar en el daño que este podría causar. Esta es una de las herramientas más útiles en el proceso de gestión de riesgo empresarial. Los mapas de riesgos hacen posible que la empresa identifique, evalúe y valoren aquellos riesgos que son cruciales mitigar para lograr sus objetivos. Con entorno cada vez más complejos, de mayor competencia, más globales y llenos de incertidumbres, el uso de los mapas de riesgos resultan imprescindibles para la adecuada compresión de los eventos que tienen el potencial de afectar a la organización.

Las Técnicas de Auditoría

 Las técnicas de auditoría son las herramientas que emplea el auditor para captar, recoger y registrar información relevante. Ellas se circunscriben a los métodos prácticos de investigación y pruebas necesarias para contar con las evidencias suficientes, pertinentes y oportunas que hacen posible tener un claro panorama del objeto auditado, con lo cual se puede emitir una opinión razonable del mismo. Cuando las técnicas que utiliza el auditor son adecuadas, objetivas y pertinentes a la característica y naturaleza del hecho que estudia, los resultados que alcanzan son razonablemente consistentes y ajustados a la verdad. 

Asesor Empresarial. Servicios Profesionales

 Profesional que presta sus servicios de asesor empresarial, especialmente a la pequeña y mediana empresa venezolana. Le apoyo en sus necesidades de control interno, de gestión, contabilidad, asesoría financiera y contable. Realizó auditorias financieras y administrativa, entre otros servicios. Contácteme.

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El Proceso de Auditoría de Estado

 

Una Auditoría de Estado es aquel examen, que debe ser objetivo y posterior a los hechos, que efectúa un profesional capacitado o conjunto de ellos, generalmente al servicio de un órgano de control fiscal, conocido como Contraloría General, si es externo o Auditoría Interna si es propio de la institución. El mismo tiene como propósito determinar el nivel de transparencia, economía, eficiencia, eficacia y efectividad de las actividades, procedimientos y procesos financieros, administrativos y técnicos, así como de los programas, proyectos y planes que se ejecutan en los órganos, entes e instituciones que forman parte de la administración pública.

Una auditoría es básicamente una investigación. Siendo así, ¿qué es investigar? Como primera aproximación al término “investigación”, se puede hacer referencia a la etimología de la palabra. La misma proviene del latín in (en) y vestigare (hallar, inquirir, indagar). Por su parte, investigare proviene de vestigium, que pudiera señalar “en pos de la huella”, es decir, “en busca de una pista” para ubicar, localizar o encontrar algo. De ello parte el uso básico del término en el sentido de “averiguar o descubrir algo que se desconoce”. Corresponde entonces, la palabra investigar, a un término asociados a la idea de indagar averiguar, buscar, escudriñar, con el propósito de saber algo acerca de una cosa.

Definición de Auditoría Financiera

La auditoría financiera es un proceso por medio del cual una persona, o conjunto de ellas, calificadas y con competencia profesional, examinan, investigan o revisan informaciones financieras, registros, procedimientos, controles, entre otros, de manera crítica y sistemática. El auditor debe ser un profesional, con conocimientos suficientes y experiencia comprobada, que le permita ejecutar su trabajo con integridad, responsabilidad y con la confianza de que los resultados del examen que realizó muestran de forma razonable la situación financiera del cliente. Es una revisión sistemática, debido a que debe ser una labor desarrollada siguiendo un plan y un método de trabajo previamente establecido.

Qué Son Los Mapas de Riesgos

Los riesgos son parte de la gestión de la empresa y están presentes en cualquier actividad. Ellos se asocian al ambiente de incertidumbre en el cual se desenvuelve la institución. Los factores de riesgos son elementos inherentes al manejo cotidiano de la organización. Los mismos deben tratarse con el propósito de minimizar su impacto económico, para lograr con ello alcanzar los objetivos institucionales. Cada acción que se ejecuta, cada decisión que se toma, o se deja de tomar, lleva implícito una carga de incertidumbre. Nadie tiene la capacidad de prever que puede ocurrir en el futuro. Se pueden establecer criterios de previsión productos de la experiencia, modelos matemáticos o probabilísticos, pero todos están sujetos a cientos de factores incontrolables que hacen imposible tener la certeza de los eventos por ocurrir. Esta situación incrementa los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos, dependiendo del tipo, impacto y frecuencia de ocurrencia de esos riesgos.

El Ambiente de Control

El Ambiente de Control

El controlinterno debe fundamentarse en una actitud ética, honesta y transparente de los miembros de la organización, comenzando por los líderes de la misma. El control debe ser visto como un mecanismo de mejoramiento continuo, que permite minimizar riesgos y en el que cada individuo aporta soluciones importantes. Para Estupiñan (2006) el ambiente de control “es el elemento que proporciona disciplina y estructura…se determina en función de la integridad y competencia personal de una organización; los valores éticos son elemento esencial que afecta a otros componentes de control” (p. 4). En ello coincide la firma Coopers & Lybrand (1997), quienes afirman que la mencionada variable o componente influye de manera importante en la creación de una conciencia de control en el personal, es un modelador del comportamiento organizacional y fortalece la disciplina institucional.

Aspectos Básicos del Sistema de Control Interno